本量利分析在水泥企业的应用

成本性态及基本损益方程式
1.企业的成本可分为固定成本、变动成本和混合成本
　　固定成本是指不随业务量的变化而变化的成本。水泥企业的固定成本主要有折旧费、保险费、借款利息等。变动成本是指随业务量增减而成正比例变动的成本，如生产水泥所耗用的煤、石膏、编织袋等材料。混合成本是指介于两者之间的成本。当业务量在一定范围，内成本开支是不变的，业务量超出一定范围时，成本随业务量变化而成正比例增减。这部分费用可分解为固定成本和变动成本，如企业中的电话费成本，月租部分属于固定成本，而打电话中的通讯费又属于变动成本。这样，企业的全部成本就可划分为固定成本和变动成本两部分。
　　不同企业的成本应根据自身特点具体划分成本属性，不要盲目照搬其他企业的划分方式。另外，在研究每个成本属性时也要具体问题具体分析，比如，折旧可以看作是企业的一项固定成本，但它也不是一成不变的，产量在一定限度内，不需要增加设备，折旧是不变的，当产量超过一定限度，现有的设备不能满足需要时，要增加新的设备，这时的折旧费必然也随之增加，也就是说，这部分成本随着产量的增加呈阶梯形式上涨。

2.损益方程式
　　（1）利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本通过此公式可以在知道销量、单价、单位变动成本和固定成本的情况下求出利润。同时，通过简单的变形，我们可以在知道任意4个变量的情况下，求出另一变量。
　　（2）边际贡献=销售收入-变动成本边际贡献率=（销售收入-变动成本）/销售收入同样，我们也可以通过等量替换将公式变形为以下形式。
　　边际贡献率=（固定成本+利润）/销售收入当企业生产多个品种产品时，需用加权平均边际贡献率。
　　加权平均边际贡献率=∑各产品边际贡献/∑各产品销售收入边际贡献是指产品收入扣除自身变动成本后为企业做的贡献。它首先用于弥补固定成本，剩余部分成为企业的利润，比较的是产品贡献的绝对值。边际贡献率指单位产品收入与单位变动成本之间的差值。它比较的是一个相对值指标，可以用于不同规模企业之间的比较。

本量利分析的应用 
1.用于调整产品品种结构
　　企业要生存发展，必须实现盈利。通过运用本量利分析可以了解公司的生产方向，如某水泥股份公司可以生产多个品种的水泥，并不受市场销售的影响，但由于生产或其他原因，只能在某一时间生产一个品种水泥。这时企业该如何安排生产呢？答案是应该选择给企业带来边际贡献最多的品种。如硅42.5水泥单位售价260元，单位变动成本150元，那么，它的边际贡献是110元；普42.5水泥售价为240元，变动成本100元，它的边际贡献是140元。这时不考虑其他因素，我们应该生产硅42.5水泥，因为它能给企业带来更大的收益。当企业把所有能生产的产品都做这样的分析后，我们就能发现公司生产哪个品种或那些品种的水泥最划算。当然生产中，上述预测是在许多假设基础上进行的，在实际生产中，不可能存在太多的假设条件，这时，我们应该把其他影响利润的因素考虑进去，例如生产、销售因素，硅水泥边际贡献较高，但可能由于产能及市场限制，产量比其他品种要小，分摊的固定成本要大幅增加，这时生产这一品种可能不划算，这就要综合考虑其他品种的优势。当公司同时生产多个品种的产品时，要把能够生产的所有品种进行排列组合，运用加权平均方法计算综合边际贡献率，选择边际贡献率最高的组合。

2.制定利润目标，落实提高经济效益的措施
　　从损益方程式中可以看出，影响利润的因素有固定成本、变动成本、单价、销量。因此，公司增加利润的途径和采取的措施主要有以下几方面。
    ①降低固定成本开支。例如，财务费用可视为固定成本，公司财务部门可以采取和银行谈判，利用优惠利率，增加承兑汇票的使用等措施减少利息支出。另外，公司也应采取加强设备维护措施，延长设备使用寿命，降低折旧费用。
    ②降低变动成本。降低变动成本的方法很多，涉及每个员工，如采取集约采购方式降低原燃材料的采购成本；采取厉行节约、修旧利废、寻找廉价替代品、降低库存等措施降低变动成本。
    ③增加销量。一方面要积极开拓市场、制定合理的销售策略扩大销售范围，另一方面要提高产量，提高产量的措施主要有实施技术改造，提高设备运转率等。
    ④提高售价。提高售价能够直接增加公司的盈利水平，但由于受市场等诸多因素影响，也是最难实施的一种。企业在采取以上措施时，应结合企业的各个因素对利润的敏感程度，以抓住重点，比如企业单位变动成本对利润最为敏感，我们就可以先集中精力在降低变动成本上努力。当然，如果企业有足够的精力，同时在各个方面采取措施会更有效。这些措施落实到各职能部门，就是各部门的奋斗目标，各部门就要为此制定和实施行动计划。这样公司的整体盈利计划才有可能实现。

3.用于各个分子公司经营业绩因素分析和业绩评价
　　边际贡献可以用于评价企业的经营业绩，边际贡献率可以用于评价企业的经营效率。在投资规模相同的情况下，边际贡献越高，效益越好，产生的利润越多，说明投资质量较好。在投资总额不相同的情况下，比较边际贡献就没有实质意义，这时可采用边际贡献率指标。边际贡献率指标高的企业投资效果较好。另外一个最常见的评价指标是投资报酬率指标，该指标是边际贡献指标的延伸，投资报酬率=边际贡献/资产总额。
　　我们利用现有财务报表中的有关数据，经过简单分析，就可以计算出各个公司及生产部门的边际贡献、边际贡献率、变动成本率等指标，从而进一步计算出企业的投资报酬率指标。这几个指标具有普遍适用性，对公司的考核有很高的运用价值。评价公司业绩的好坏并不是进行本量利分析的根本目的，通过分析找到公司存在问题的原因，诊断管理中的弊病，提供有价值的信息才是根本目的。
　　通过对指标的层层分解，我们能够发现影响投资报酬率的根本原因，并将其及时予以解决。

4.作为对外投资的依据
　　近些年，水泥企业，尤其是大型水泥集团发展很快，扩张经营是企业做大做强的一种手段，通过扩大经营规模获得企业规模效益。在进行设立公司决策时，应首先作本量利分析。
　　（1）测算投资后公司能实现的效益。运用本量利分析进行效益测试，与传统方法最大区别在于前者将成本划分为固定成本和变动成本两部分。当销量发生变化时，两者的计算结果是不同的，主要是因为，传统方式没有考虑销量变化时，其所承担的固定成本是不变的，单位成本必然增加，而本量利分析很好地解决了这一问题，而且计算简便，可以根据任意销量直接计算出相对应的利润。
　　（2）确定固定资产的投资规模。如打算在某地设立一家子公司，预计经营稳定后年收入达到1亿元。根据国家对水泥相关政策的预测，估计边际贡献率达10%，借款利息每年支付100万元，坏账按收入的0.5%预计，坏账损失为58万元，期望税前利润为400万元。计算求得新设机构年固定成本开支限额为442万元，据此配备人员和设备设施，确定机构的规模，可避免浪费资金。同理，也可根据预计利润、边际贡献率和可开支的固定成本，计算出新设公司应达到的销售额。

5.运用于分子公司的撤并决策
　　由于决策失误、竞争、市场环境发生根本变化等因素的影响，有的子公司经济效益逐渐下降，甚至失去存在的价值，决策层就要及时采取转让、转产甚至撤并等措施将其处置。评价公司继续经营与否的重要评判标准是看该公司的产销量能否达到保本点水平。保本点是利润为零时的产销量水平。保本点销售量=固定成本/单位边际贡献，根据该公司目前的单价、固定成本、单位变动成本就能计算其保本点产销量，进一步计算出保本点销售额。当产销量低于保本点，而且在可预见的将来仍达不到保本点时，该公司就没有了生存意义，决策层就应将其进行合理处置。